1. Изменения по сроку уплаты физическими лицами имущественных налогов (налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налогов)

Согласно изменениям, внесенным Федеральным Законом от 23.11.2015 № 320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 320-ФЗ), с 01.01.2016 срок уплаты физическими лицами имущественных налогов (земельного, транспортного и налога на имущество физических лиц) установлен - не позднее 1-го декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. ст. 363, 397, 409 Налогового кодекса РФ).
Федеральная налоговая служба письмом от 12.01.2016 № БС-4-11/48@ «О сроке уплаты имущественных налогов» (доведено письмом Управления от 13.01.2016 № 11-15/3/00261@) с учетом изменений, внесенных Законом № 320-ФЗ по вопросу уплаты физическими лицами имущественных налогов, предусмотренных главами 28, 31, 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), за 2014 год, разъяснила следующее.
Пунктом 1 статьи 3 Закона № 320-ФЗ предусмотрено его вступление в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых указанной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.
Пунктом 1 статьи 5 Кодекса предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 Кодекса).
Закон № 320-ФЗ не содержит положений, предусматривающих обратную силу в отношении сроков уплаты имущественных налогов физическими лицами.
Вместе с тем, с 01.01.2015 года вступили в силу изменения в часть вторую Кодекса, внесенные Федеральным законом от 02.12.2013 № 334-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» и Закон Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», устанавливающие для физических лиц единый срок уплаты земельного и транспортного налогов, а также налога на имущество физических лиц - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С учетом изложенного, по мнению ФНС России, к правоотношениям по сроку уплаты имущественных налогов за налоговый период - 2014 год, возникающим до дня вступления в силу Закона № 320-ФЗ, применяются положения глав 28, 31, 32 части второй Кодекса без учета изменений, внесенных Законом № 320-ФЗ.

Согласно пункту 6 статьи 58 Кодекса налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.
Таким образом, срок уплаты налогов на имущество физических лиц не позднее 1 декабря указывается в налоговых уведомлениях, направляемых налоговыми органами после даты вступления в силу Закона № 320-ФЗ, начиная с налогового периода 2015 года (без учета перерасчета налогов за предыдущие налоговые периоды).
Одновременно сообщаем, что, начиная с 01.01.2016 года не подлежит применению письмо ФНС России от 11.02.2015 № БС-4-11/2015@ (доведено письмом Управления от 17.02.2015 № 11-15/4/03677@)

2. Изменения по земельному налогу

В соответствии с изменениям, внесенным Федеральным Законом от 29.12.2015 № 396-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 396-ФЗ), с 01.07.2016 уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленную пунктом 5ст. 391 Кодекса, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору.

При этом абзац второй пункта 6 статьи 391 признан утратившим силу в отношении установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований порядка и сроков представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы. 

С 01.07.2016 в соответствии с Законом № 396-ФЗ налогоплательщики - физические лица, имеющие право на налоговые льготы, представляют заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору.(абзац первый пункта 10 статьи 396).
Ранее указанные документы предоставлялись в налоговые органы по месту расположения земельного участка.

3. Изменения по транспортному налогу

С 01.01.2016 года Федеральным Законом от 29.12.2015 № 396-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 396-ФЗ), в пункт 3 статьи 362 Кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми транспортный налог за месяц, в котором сменился владелец ТС, будет платить только одно лицо.
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.
Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

4. Изменения по налогу на имущество физических лиц

4.1. Федеральным Законом от 29.12.2015 № 396-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 396-ФЗ) подпункт 9 статья 407 изложен в новой редакции, согласно которой право на налоговую льготу имеют члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих".
4.2. На территории Приморского края единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости до настоящего времени Законом Приморского края не установлена.
Налог на имущество физических лиц за 2015 год в соответствии с главой 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ будет исчисляться налоговыми органами в 2016 году исходя из инвентаризационной стоимости объектов, умноженной на коэффициент-дефлятор в размере 1,147, установленный Приказом Минэкономразвития от 29.10.2014 № 685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год».
Налог на имущество физических лиц за 2016 год в соответствии с главой 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ будет исчисляться налоговыми органами в 2017 году исходя из инвентаризационной стоимости объектов, умноженной на коэффициент-дефлятор в размере 1,329, установленный Приказом Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год».